Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в организации в целом, а также начисления налогов и платежей от фонда оплаты труда (ФОТ) и вы­плат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются Граждан­ский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников предприятия, первичные доку­менты, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве пер­вичных документов преимущественно используются унифициро­ванные формы первичной документации.

Ведение первичного учета по унифицированным формам рас­пространяется на юридических лиц всех форм собственности, осу­ществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного состава используются:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);

2) личная карточка (форма № Т-2);

3) приказ (распоряже­ние) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

4) приказ (распоряже­ние) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона­лом по оплате труда применяются:

1) табель учета использования рабо­чего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

2) расчетно-платежная ведомость  (форма № Т-49);

3) расчетная ведомость (форма № Т-53);

4) лицевой счет (форма № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выра­ботки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и де­понированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо про­верить при аудите расчетов по оплате труда, относятся:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременной оплаты и прочих её видов;

4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6) сводные расчеты по заработной плате;

7) расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда (ФОТ), учет на­логов и платежей от ФОТ;

8) расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюде­нию трудового обязательства. Для

составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам за­дач. По данным заполненного вопросника можно сде­лать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.) бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании полученной информации, по­зволят аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные мо­менты при выполнении проверки отдельных расчетов.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде, со­стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и уволь­нения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соот­ветствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тариф­ных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

По табелю учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (форме № Т-12) можно проверить все необходимые данные по каж­дому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки расчётов с персоналом применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет: оформление первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов и обраща­ет внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяет­ся расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев по­вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря­дам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообраз­но проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказа­тельств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При проверке расчетов по начислению повременной оп­латы и прочих её видов аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других ви­дов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтер­скими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел рас­четы, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бух­галтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплаты отпусков, работы в праздничные дни, доплат за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаружен­ным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправле­ния, пересчитывает начисления и удержания по работникам.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы фи­зических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удер­жания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц вначале не­обходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходи­мо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих раз­мерах:

· 9 % в отношении дивидендов;

· 13 % в отношении доходов, полученных в денежной и натуральной форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

· 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и материальной выгоды;

· 30 % с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13 % и удержаниям по исполнительным листам на детей.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки плате­жей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, уста­навливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналити­ческий учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходи­мые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопи­тельных документах), расчетно-платежной документации, а при ис­пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вни­мание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам ра­боты за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предпри­ятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стои­мость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовре­менные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и корреспондирующего с ним счета. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров форм № 10 и № 10/1, а дебето­вые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров формы № 1 «Касса», формы № 2 «Рас­четный счет», форм № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, де­понентами и др.

Для контроля расчетов по оплате труда используются:

· первич­ные документы по учету выработки и заработной платы;

· расчетные (расчетно-платежные) ведомости;

· лицевые счета работающих;

· пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в от­дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по пред­приятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответст­вующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестои­мость продукции, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определе­ния единого социального налога (по социальному страхованию, пен­сионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Также аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли кар­точки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как про­изводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на ка­кой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

При проведении аудиторской проверки для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них следующие:

· не применяются типовые формы первичных доку­ментов по оплате труда;

· не ведутся табели учета рабочего времени (Т12);

· не включаются в совокуп­ный доход работающих сум­мы премий и выданных по­дарков;

· неверно на­числяются налоги на доходы физических лиц;

· неверно рассчитываются сум­мы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных рас­четов по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить пра­вильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.