К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Остатки незавершенного производства могут оцениваться по одному из следующих методов, закрепленных в учетной политике организации:

· по фактической производственной себестоимости (за минусом рас­ходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, про­чих производственных расходов);

· по нормативной или плановой производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Существуют различные способы оценки незавершенного производ­ства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, ус­ловный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сы­рья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного про­изводства определяются в приказе об учетной политике организации.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мне­ния о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства сле­дует изучить следующие вопросы:

· состояние учета;

· своевременность и правильность инвентаризации;

· достоверность отражения результатов инвентаризации;

· соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершен­ного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к нео­боснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохран­ностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации были случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор дол­жен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определе­ны и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным зака­зам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным зака­зам включаются в состав прочих расходов.

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности оши­бок и их влиянии на достоверность отчетности.

В ходе аудита следует проверить состояние учета незавершенного производства (НЗП), своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете.

Аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производ­ства, если предприятие применяет полуфабрикатный вариант сводного учета затрат

на производство. В этом случае проверяются наиболее дорогосто­ящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций.

Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет ариф­метический контроль его объема в натуральном и стоимостном выраже­нии. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выпол­няется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влия­ние на показатели отчетности.

Аудитор проверяет правильность ведения налогового учета незавер­шенного производства.

При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налого­вом учете. При проверке обоснованности включения затрат в расходы для целей налогообложения аудитор должен руководствоваться гл. 25 НК РФ.

Типичными ошибками при калькулировании фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капитальные вложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.