Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) имущество (активы организации) (рис. 2.1);
2) капитал (источник формирования имущества);
3) обязательства организации (источник формирования имущества);
4) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Рис. 2.1. Имущество торговой организации
Используя перечень имущества (рис. 2.1), дадим характеристику внеоборотным и оборотным активам.
К основным средствам (ОС) относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.
Нематериальные активы (НМА) не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.
Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
Финансовые вложения – это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки прав требования.
К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более одного года. Финансовые вложения на срок менее одного года относятся к краткосрочным.
Материальные оборотные средства – это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, спецодежда, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.
К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.
Средства в расчетах – это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.
Источниками формирования имущества торговой организации (рис. 2.2) являются собственный и заемный капитал.
Рис. 2.2. Источник формирования имущества (активов) организации
Используя перечень источников формирования имущества (РИС. 2.2), дадим им краткую характеристику.
Уставный капитал формируется за счет взносов учредителей в виде денежных средств, основных средств, товаров и т.п.
Добавочный капитал формируется при переоценке основных средств (дооценки).
Резервный капитал создается за счет чистой прибыли, если это предусмотрено Уставом организации.
Нераспределенная прибыль – это основной источник формирования имущества организации.
Итак, собственный капитал – это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:
ЧА = А – ЗК, (2.1)
где ЧА – стоимость чистых активов; А – стоимость активов организации; ЗК – заемный капитал.
Заемный капитал – это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.
Основные хозяйственные процессы торговой организации – покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.