К числу важнейших задач службы контроллинга относятся:

· контроль над исполнением бюджета предприятия;

· выявление отклонений;

· анализ причин, обусловивших их появление;

· определение направлений корректирующих мероприятий.

Успех при решении перечисленных задач во многом предопределяется возможностью применения специального инструментария, позволяющего выявить причины отклонений от заданных бюджетных показателей. Теоретически для установления причин отклонений предусматривается применение четырех типов факторных детерминированных моделей:

1) аддитивной

;

2) мультипликативной

;            

3) кратной

;                             

4) смешанной (комбинированной)

,                       

где У – результативный показатель; х_i – i-й факторный показатель.

Следует отметить, что детерминированные модели устанавливают зависимость между результативными и факторными показателями. При этом одному значению факторного показателя соответствует одно значение результативного показателя. Примеры отдельных типов факторных моделей приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Возможные варианты факторных детерминированных моделей

В процессе моделирования факторных систем стремятся к тому, чтобы установить максимальное количество факторов, оказывающих влияние на результативный показатель. В связи с этим моделирование мультипликативных и аддитивных факторных систем осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы соответственно на факторы-сомножители или факторы-слагаемые. Что касается кратных моделей, то в отношении них применяются следующие способы преобразования: удлинение, формальное разложение и расширение /40/.

В результате удлинения факторная модель раскладывается на слагаемые. В итоге формируется конечная модель в виде выражения:

,

где х₂₁, х₂₂, х_2n,  – факторы, полученные в результате формального разложения факторной модели.

Использование способа расширения состоит в том, что и числитель, и знаменатель первоначальной факторной модели умножается на один и тот же показатель. Он обычно обеспечивает переход от факторов х₁, х₂   к новым факторам К₁, К₂

,

Например, для анализа рентабельности активов может быть сформирована следующая факторная модель:

,                            (5.1)

где R_A – рентабельность активов предприятия; R_пр –  рентабельность продаж;  – коэффициент оборачиваемости активов предприятия.

В свою очередь, для рентабельности продаж может быть сформирована следующая факторная модель:

,

где  – средний уровень суммы покрытия по отношению к выручке от реализации; Q_общ – общее количество реализованных товаров; УД_i – удельный вес i-го вида товаров в общем объеме реализованных товаров; n – общее количество видов однородных товаров.

Из формулы (5.1) вытекает, что на рентабельность активов предприятия оказывает влияние сумма покрытия.