Действующим законодательством установлены гарантии для нало­гоплательщиков. Эти гарантии чрезвычайно важны при налоговом планировании, которое предполагает снижение налоговых платежей нало­гоплательщиком. Поэтому налогоплательщик, проводящий мероприятия по налоговому планированию, обычно находится в зоне повышенного риска по сравнению с теми налогоплательщиками, которые не применя­ют мероприятия по снижению налогового бремени.

Гарантии налогоплательщиков разнообразны. Так, ос­новные права налогоплательщиков установлены ст. 21 НК РФ, а принци­пы налогового права – ст. 3 НК РФ.

Рассмотрим права и гаран­тии налогоплательщика, которые наиболее применимы по спорным вопросам законодательства и при налоговом планировании:

1) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ. Этот принцип налого­вого права применяется в тех случаях, если спор налогоплательщика с налого­вым органом происходит в связи с применением нормы права, которая сформулирована не четко;

2) взыскание налога с организации не может быть произведено в бес­спорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на измене­нии налоговым органом. Практическое значение этих норм в том, что если налоговый орган считает, что заключенный договор не соответствует по своему характеру своему названию, то налоговый ор­ган не может взыскать налог при такой переквалификации сделки без ре­шения суда. Это же правило касается и переквалификации статуса и характера де­ятельности налогоплательщика.

лицо считается невиновным в совершении налогового правонару­шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыва

1) нию обстоятельств, свидетельствующих о фак­те налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, воз­лагается на налоговые органы;

2) налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ);

3) налогоплательщикам предоставляются гарантии при проведении налогового контроля.

Пример

В результате налоговой проверки вся бухгалтерская документация открытого акционерного общества (ОАО) «Прогресс» была изъята Инспекцией федеральной налоговой службы (ИФНС) по г. Комсомольску-на-Амуре.

В связи с отсутствием у налогоплательщика документов и данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ОАО не произвело расчет налогооблагаемой базы по налогам и не исчислило суммы подлежащих уплате налогов, а также не представило в налого­вый орган соответствующие расчеты (декларации) по налогам.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с требованием взыс­кать с общества санкции за неуплату налогов и непредставление деклараций.

В этом случае отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Доводы налогового органа о бездействии ОАО, которое, по мнению налогового органа, не приняло мер к получению копий документов, является необоснованным. Таким образом, арбитражный суд отказал налоговому органу в требо­вании о применении санкций к данному ОАО.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календар­ных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения про­верки (ст. 87 НК РФ).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже прове­ренный налоговый период, за исключением случаев, когда такая провер­ка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоя­щим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово­го органа, проводившего проверку.