Международное налоговое планирование – это:

· выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств;

· допускаемое законодательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности;

· создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций.

Международное налоговое планирование (МНП) как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатами данного налогового планирования являются совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачами международного налогового планирования являются:

1) учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.);

2) изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов;

3) эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения;

4) максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени.

Особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разделить на две большие группы, различающиеся по уровню налогообложения и государственного контроля за коммерческой деятельностью:

1) юрисдикции с высокими налогами;

1) юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высоким уровнем налогообложения относится большинство промышленных стран с развитой рыночной экономикой. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога здесь составляют порядка 30 – 60 %, а ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти – 15 – 35 %. Деятельность хозяйственных субъектов строго регламентирована, действуют специальные правовые нормы, ограничивающие внутрифирменные операции и использование зарубежных фирм с целью минимизации налогов. В этих странах существуют также достаточно жесткая процедура создания компаний, контроль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законодательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции со льготным налогообложением, в свою очередь, можно разделить на две группы:

· к первой относятся юрисдикции, где при достаточно высоком уровне подоходного налога применяется система специальных налоговых льгот, касающихся деятельности компаний определенных типов, в том числе холдинговых, финансовых и торговых; механизма перевода доходов и репатриирования прибылей. Налоги, взимаемые в этих странах при вывозе и репатриировании дивидендов, банковского процента, платежей роялти и некоторых других видов дохода, обычно снижены. Страны этой группы отличаются также либеральными валютными и таможенными режимами;

· ко второй группе относятся государственные образования и административные территории, называемые налоговыми гаванями или налоговыми убежищами, в которых предельно упрощен порядок регистрации юридических лиц и значительно снижены (или отсутствуют) налоги на прибыль.

К государствам и территориям, предоставляющим льготный налоговый режим и не предусматривающим раскрытие информации при проведении финансовых операций относят:

Княжество Андорра;	Ливанскую Республику;
Бермудские острова;	Княжество Лихтенштейн;
Доминиканская Республика;	Малайзию (остров Лабуан);
Ирландию (Дублин, Шеннон);	Мальдивскую Республику;
Республику Кипр;	Республику Мальта;
Китайскую Народную Республику (Гонконг (Сянган));	Республику Коста-Рика
Объединенные Арабские Эмираты (Дубай);	Республику Панама;
Республику Либерия;	Ямайку и т.д.

От налогового убежища (страны) необходимо отличать налоговый оазис – территорию в пределах одного государства, на которой действует льготный порядок налогообложения. К налоговым оазисам относятся, как правило, порты, экономические зоны, зоны свободного предпринимательства.

Под «свободной зоной» понимается либо обособленная территория, где все фирмы-резиденты пользуются льготным хозяйственным, в том числе налоговым, режимом, либо льготный режим, применяемый для стимулирования определенного вида деятельности независимо от местоположения фирм. Классификация свободных зон предпринимательства представлена на рис. 1.4.

Оффшорные зоны являются одной из многих разновидностей свободных зон и относятся к группе сервисных. Их главное отличие состоит в том, что зарегистрированные в них предприятия не имеют права осуществлять какую-либо производствен

ную деятельность. Следует отметить, что термин «оффшорный» не является официальным в деловом мире, а используется для упрощения определения тех компаний, которые отвечают следующим условиям:

· принадлежат нерезидентам страны регистрации;

· не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа;

· не имеют права извлекать доходы из местных источников и по этой причине не являются конкурентами для местных компаний;

· не подлежат в стране регистрации никакому налогообложению;

· сдают только минимальную юридическую отчетность, финансовой отчетности нет;

· ежегодно платят некоторую пошлину за продление регистрации.

Оффшорная компания – это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний – нерезиденты этих стран. Оффшорные центры – это страны и территории, проводящие регистрацию компаний иностранных резидентов под своей юрисдикцией и предоставляющие им право ведения льготных зарубежных коммерческих операций под своим «мягким» контролем на основании действующих законов.

Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения. Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорной зоне, или оффшорных компаний весьма существенны и, как правило, представляют собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. Льготный режим в оффшорной зоне определяется также отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов, низким уровнем уставного капитала.

Для хозяйствующих субъектов оффшорная компания является как инструментом налогового планирования, так и средством управления риском и повышения надежности вложения капиталов.

Обобщая методы работы оффшорных фирм, необходимо отметить, что определенные налоговые оазисы предоставляют привилегии для некоторых определенных видов бизнеса: судовладения, распоряжения недвижимостью, инновационной деятельности, банковским и финансовым компаниям, холдингам.

Рассмотрим пример расчета налоговой экономии при создании оффшорной компании.

Пример

Предположим, что российская компания покупает у иностранной компании товар на сумму $100 тыс. за партию и продает в РФ по цене $200 тыс. за партию. Прибыль российской компании подлежит налогообложению по ставке 24 %. Образовав оффшорную компанию в республике Кипр, российская компания стала проводить торговые операции через эту оффшорную компанию, по-прежнему получая товар напрямую от западной фирмы. Таким образом, схема с участием оффшорной компании следующая.

Оффшорная компания покупает у западной компании товар за $100 тыс. за партию.

Российская компания покупает у оффшорной компании, а, по сути, у самой себя тот же товар за $185 тыс. и реализует за $200 тыс. в РФ.

Прибыль российской компании в несколько раз меньше, и облагается по ставке 24 %. Истинная прибыль остается в оффшорной компании и на Кипре и облагается по ставке 4,25 %.

Для расчета налоговой экономии необходимо сопоставить два варианта:

· вариант 1 – российская компания получает товар напрямую от западной компании;

· вариант 2 – покупает товар у своей же оффшорной компании.

Для упрощения предполагается, что товар не облагается косвенными налогами.

Вариант 1

Стоимость товара составляет $100 000.

Дополнительные издержки российской компании равны $10 000.

Реализация составляет $200 000.

Налог на прибыль равен:

(100 000 – 10000)· 0,24 = $21600.

Следовательно, чистая прибыль составляет:

90000 – 21600 = $68400.

Вариант 2

Российская компания покупает товар через оффшорную компанию за $185 000.

Реализация товара в России происходит по цене $200 000.

Дополнительные расходы составляют $10 000.

Следовательно, прибыль равна $5000.

Налог на прибыль:

5 000 · 0,24  = $1 200.

Следовательно, чистая прибыль предприятия по российской части сделки равна:

5 000 · 1 200  = $3 800.

Оффшорная компания одновременно покупает товар у иностранной компании по цене $100 000 и продает российской компании по цене $185 000.

Дополнительных издержек нет.

Налог на прибыль составляет:

(185 000 – 100000)· 4,25 = $3 600.

Чистая прибыль равна:

85000 – 3 600 = $81400.

Следовательно, прибыль по второму варианту составляет:

81400 +  3800 = $85200.

Налоговая экономия в результате сравнения вариантов 1 и 2 составляет:

85200 – 68400 = $16 800.

Оффшорный бизнес – достаточно эффективный инструмент планирования и управления хозяйственными связями. И, как правило, наибольший эффект достигается в результате использования систем материнских, дочерних и других аналогичных компаний. Наиболее популярными оффшорными юрисдикциями являются Британские Виргинские острова, Багамские острова, Панама, Остров Мэн, Гибралтар. Традиционными международными финансовыми центрами являются Лихтенштейн, Люксембург.

Международное налоговое планирование осуществляется как иностранными фирмами в России, так и российскими фирмами во внутренних и зарубежных оффшорах и свободных экономических зонах путем:

· использования соглашений об устранении двойного налогообложения;

· создания оффшорных компаний за рубежом и в России;

· трансфертного ценообразования, позволяющего переводить прибыль транснациональной группы в юрисдикции с низким уровнем налогов и аккумулировать доходы группы на счетах дочерних компаний – резидентов налоговых гаваней.

В России используют два способа устранения двойного налогообложения:

1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России;

2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России.

Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка налога в другой стране меньше, чем в России.

Контрольные вопросы

1) Какие подходы к определению налогового планирования существуют в экономической литературе?

2) Дайте определение налогового планирования.

3) Перечислите основные факторы, определяющие возрастание значения налогового планирования в современных условиях.

4) Назовите группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в налоговом планировании.

5) Охарактеризуйте место налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

6) Какие подходы к классификации налогового планирования имеются в экономической литературе?

7) Перечислите виды налогового планирования

8) Перечислите формы и методы налогового планирования.

9) Каков алгоритм налогового планирования?

10) Дайте определение международного налогового планирования.

11) Какие виды свободных экономических зон вы знаете?

12) Каковы преимущества организации бизнеса в оффшорах?

13) За счет чего может образовываться экономия в результате использования оффшорных схем?