Налоговые риски (риск взимания дополнительных налогов и наложения штрафов налоговыми органами) возникают, как правило, в следую­щих случаях:

1) если налоговое законодательство нечетко регулирует условия налогообложения того или иного объекта;

2) если сделки налогоплательщика могут быть переквалифицированы (притворные или мнимые сделки);

3) если цены сделки могут быть подвержены контролю цен налоговыми органами (ст. 40 НК РФ);

1) если существует организационный налоговый риск.

Организационный налоговый риск связан с внутренней организацией работы по определению налоговых обязательств налогоплательщика. Так, организационный налоговый риск возникает в случае:

· если у на­логоплательщика неэффективная система внутреннего контроля, которая приводит к ошибкам в бухгалтерском и налоговом учете;

· если отсутствуют первичные документы;

· если документы ненадлежащим образом оформлены.

В рамках процедуры анализа налоговых рисков необходимо выявить основные налоговые риски для налогоплательщика с целью их дальнейшей проработки и ми­нимизации их возможных последствий.

Как показывает практика, в рамках проведения налоговых проверок часто суммы НДС не принимаются налоговыми органами к вычету из-за неправильного оформления счетов-фактур.

В счет-фактуре должны быть ука­заны:

1) порядковый номер и дата выписки счет-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплатель­щика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансо­вых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполне­ния работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание вы­полненных работ, оказанных услуг) и единицы их измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счет-факту­ре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения госу­дарственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом сум­мы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или довереннос­тью от имени организации.

При выставлении счет-фактуры индивидуальным предпринимате­лем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

К выявленным налоговым рискам может быть применена процедура «риск-менеджмент». Она заключается в том, что все налоговые риски раз­биваются на три группы, которые формируют карту рисков:

1) риски, которые налогоплательщик готов принять, то есть риски, которые налогоплательщик считает минимальными;

1) риски, которые налогоплательщику следует контролировать, то есть риски, которыми нужно управлять (например, получить разъяснение налогового органа в свою пользу, оценить перспективность отстаивания своих прав в суде);

2) риски, которые необходимо немедленно предотвращать. Это группа налоговых рисков, которые необходимо немедленно ус­транять, так как существует большая вероятность того, что при налого­вой проверке будут взысканы налог, пени и штрафы.

Если характер деятельности налогоплательщика меняется, то налогоплательщик должен внедрить систему мониторинга рисков на основе экспресс-аудита в налоговое планирование.

Экспресс-аудит – это процедура, которая позволяет более углубленно изучить характер деятельности налогоплательщика и выявить системные ошибки. По характеру проведения он соответствует обычному аудиту – в рам­ках экспресс-аудита проводится проверка документов, отчетности. Разница между обычным аудитом и экспресс-аудитом состоит в величине выборки. В рамках экспресс-аудита операции налогопла­тельщика основных типов подлежат проверке в объеме 1 – 3 операции каждого типа. В результате такой процедуры все основные операции проверяют на предмет системных ошибок (ошибок, повторяющихся систематически).

Преимущество экспресс-аудита заключается в том, что по его ито­гам можно выявить все существенные ошибки налогоплательщика при небольших затратах трудовых и временных ресурсов.