Единый социальный налог относится к группе федеральных налогов. Налог регулируется гл. 24 НК РФ. Ставка налога 26 %. Льготы предус­мотрены ст. 238 НК РФ.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Выделяют два способа оптимизации единого социального налога:

1) выполнение работ физическими лицами

2) учет выплат, неподлежащих налогообложению

Выполнение работ физическими лицами

В некоторых случаях налогоплательщики привлекают физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для выпол­нения работ. В этом случае оптимизация ЕСН может заключаться в том, что вместо договора на выполнение работ (как правило, договора подряда) заключается договор купли-продажи того объекта, который является результатом работ.

Суть этой операции в том, что в соответствии со статьей 236 НК РФ объ­ектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграж­дения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых явля­ется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авто­рским договорам.

Соответственно, при выплате физическому лицу дохода по договору купли-продажи ЕСН не уплачивается. Основное ограничение этой схемы в том, что схема применима только к таким работам, результатом кото­рых является материальный результат – товар. Так, эта схема, например, неприменима, когда физическое лицо осуществляет ремонт (помещения, автомобиля). В этом случае результат договора (ремонт) не может быть реализован по договору купли-продажи. Аналогичная ситуация и при за­казе книги, статьи и т. д. для журнала, газеты, книги. Права на рукопись, статью передаются по авторскому договору, соответственно сумма вы­платы облагается ЕСН.

Пример 1

Налогоплательщик планирует получить картину для ее размещения в офисе. Налогоплательщик может заключить договор на выполнение ра­бот по созданию картины. В этом случае ЕСН уплачивается. Если же при­обрести картину по договору купли-продажи, то ЕСН не уплачивается.

Пример 2

Налогоплательщик планирует заготовить дикорастущие растения. Для этого он привлекает физических лиц. Налогоплательщик может за­ключить договор на сбор растений. В этом случае ЕСН уплачивается. Если же приобрести растения по договору купли-продажи, то ЕСН не уп­лачивается.

Пример 3

Организация проводит семинары. Вместо выплаты гонораров авто­рам оформляется приобретение у авторов методических материалов, подготовленных ими для раздачи на семинарах. В этом случае автор полу­чает доход не в виде авторского гонорара, а в виде стоимости проданных методических материалов. При таком подходе объекта налогообложения по ЕСН нет.

Основные риски этой схемы связаны с признанием ее притворной. Так, если в суде будет доказано, что автор на самом деле никакие материалы не передавал и эти материалы не раздавались слушателям, то суд может переквалифицировать сделку и признать такие выплаты гонораром за выступление лектору.

Для целей налогового планирования необходимо учитывать, что рассмотренные в примере 3 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

· у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учет выплат, неподлежащих налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие выплаты:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) компенсационные выплаты всех видов, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

· физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

· членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета, государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

6) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте варианты оптимизации объекта обложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

2. Выплаты, по каким гражданско-правовым договорам не облагаются единым социальным налогом?

3. Приведите примеры расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые не включаются в объект обложения единым социальным налогом.

4. Какие суммы и на основании, каких документов не подлежат обложению единым социальным налогом?

5. Перечислите льготы по единому социальному налогу.